Lista de Páginas Operaciones Triangulares

Operaciones Triangulares Comercio Internacional. Operativa Internacional. Ventas en cadena.

Contenido de esta página:

En una operación de comercio internacional sólo hay dos partes, vendedor y comprador.

El problema surge cuando intervienen intermediarios en la operación de compraventa, como es en las operaciones triangulares, donde además se da la circunstancia de que vendedor, intermediario y comprador, normalmente se encuentran en diferentes países.

En todo caso no tienes que olvidar nunca que la mercancía no pierde su origen independientemente de cuantos países o actores intervengan desde que la mercancía sale de un país A, hasta el país B, y de la cantidad de vendedores y compradores intervengan.

Para entender bien las operaciones triangulares, debes tener claro la diferencia entre exportador y embarcador.

Estoy hasta los co__nes de que me pongan como shipper en un Bill of Lading o en un Air Waybill cuando no tengo nada que ver con el transporte internacional, cuando soy un mero exportador.

Esto lo explico más detalladamente en el módulo de incoterms y en el de transporte internacional.

Los aspectos a tratar en una operación triangular o en las operaciones de ventas en cadena son:

• La elección del INCOTERM®
• Gestión Aduanera
• Origen de las mercancías
• Documentos de transporte
• El Origen de la mercancía; documentos de Origen
• Formas de pago-cobro internacional
• Momento de la liquidación
• El riesgo de cambio
• La fiscalidad

Antes de empezar, hay que indicar que las figuras que se verá a continuación son principalmente tres, llamadas A, B y C.

Estas corresponden a:

A: Cargador, exportador, vendedor…

B: La empresa intermediaria.

C: El destinatario, importador, comprador…

Operaciones Triangulares – Ventas en cadena.

Verás de ahora en adelante que las operaciones triangulares y las operaciones en cadena son los mismo, al ser dos partes de la misma operación.

Normativa aplicable.

▪Directiva del IVA que supuestamente armonizada dentro de todos los estados miembros de la UE.

Directiva 2006/112 /CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículos 36 bis y 141)

https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=DOUE-L-2006-82505

Artículo 36

En el caso de que los bienes expedidos o transportados por el proveedor, el adquiriente o un tercero hayan de ser objeto de instalación o montaje, con o sin comprobación de funcionamiento por el proveedor o por su cuenta, el lugar de la entrega será el de la instalación o el montaje.

En el caso de que la instalación o el montaje se llevara a cabo en un Estado miembro que no sea el del proveedor, el Estado miembro en cuyo territorio se efectúe la instalación o el montaje adoptará las medidas necesarias para evitar una doble imposición en ese Estado miembro.

Artículo 141

Los Estados miembros adoptarán medidas específicas para no someter al IVA las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en su territorio, en virtud del artículo 40, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) que quien realice la adquisición de bienes sea un sujeto pasivo no establecido en este Estado miembro, sino identificado a efectos del IVA en otro Estado miembro;

b) que la adquisición de bienes se realice con motivo de una entrega subsiguiente de dichos bienes efectuada en ese mismo Estado miembro por el sujeto pasivo contemplado en la letra a);

c) que los bienes así adquiridos por el sujeto pasivo contemplado en la letra a) se expidan o transporten directamente a partir de un Estado miembro que no sea aquél en el que se encuentre identificado a efectos del IVA y con destino a la persona para la cual se efectúe la subsiguiente entrega;

d) que el destinatario de la entrega subsiguiente sea otro sujeto pasivo o una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, identificados a efectos del IVA en ese mismo Estado miembro;

e) que el destinatario contemplado en la letra d) haya sido designado, conforme a lo dispuesto en el artículo 197, como deudor del impuesto exigible en concepto de la entrega efectuada por el sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro en que sea exigible el impuesto.

▪Tributación del IVA en las operaciones en cadena para dar una respuesta uniforme en todos los estados miembros de la UE.

DIRECTIVA (UE) 2018/1910 DEL CONSEJO de 4 de diciembre de 2018 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que se refiere a la armonización y la simplificación de determinadas normas del régimen del impuesto sobre el valor añadido en la imposición de los intercambios entre los Estados miembros.

https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/ALL/?uri=CELEX:32018L1910

▪Normativa española sobre IVA que refleja lo indicado en la primera directiva.

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículos 36.Tres 68.Dos)

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1992-28740

La Directiva del IVA está redactada desde un punto de vista de la UE, mientras que la Ley del IVA española, está redactada desde un punto de vista únicamente español.

Es más recomendable, se lee mejor, ver la Directiva.

¿Por qué las operaciones o ventas en cadena son lo mismo que las operaciones triangulares?

Si abres la Ley del IVA, y buscas la palabra «cadena», refiriéndome a operaciones en cadena, o «triangulares», refiriéndome a operaciones triangulares, verás como ninguna de los dos aparece, por lo que somos nosotros los que debemos interpretar que son operaciones en cadena, operaciones triangulares.

Las ventas en cadena reciben este nombre porque en las mismas intervienen varios operadores económicos, y por tanto varias ventas sucesivas.

Normalmente un vendedor inicial, uno o varios intermediarios y un comprador.

Por motivos de eficiencia logística, que no fiscal, los bienes se suelen enviar del primer al último operador de la cadena.

Los bienes se envían de A a C, pero no pasan por B, el intermediario.

Y esto es lo que verdaderamente genera el problema fiscal. Varias compraventas, y un único transporte.

Dependiendo de la procedencia y destino de los bienes, se pueden dar diferentes escenarios.

Ventas en cadena de las llamadas “normales. Son entregas de bienes en territorio español entre sujetos pasivos establecidos.

En este caso se repercute IVA en todas las ventas.

En este ejemplo no hay tres empresas, sino cuatro, pero los bienes no salen del territorio nacional.

A vende B, B a C, C a D, y los bienes viajan directamente de A a D.

Son ventas domésticas sujetas a IVA. Excepto si la venta se produjese con Canarias, Ceuta y Melilla que llevan un tratamiento fiscal diferente y que consideran a estos efectos, operaciones a un tercer país.

LAS VENTAS EN CADENA

Ventas en cadena en territorio español con la intervención de operadores establecidos y no establecidos, con inversión del sujeto pasivo.

LA EXPORTACIÓN INDIRECTA. OTRO TIPO DE OPERACIONES EN CADENA:

La exportación indirecta también podría ser una operación en cadena.

Sería una operación exenta de IVA si los bienes se envían fuera del territorio comunitario en un plazo de 30 días, y se proporciona la prueba de ello al proveedor.

Si no fuera así, IVA en factura.

El destinatario del bien, B, es el que se encarga de transportar el bien fuera del territorio español

IMPORTACION DE BIENES SEGUIDA DE UNA ENTREGA INTRACOMUNITARIA.

Régimen aduanero 42.

Importación por B desde A en un tercer país, seguida de una entrega intracomunitaria, también sería una operación en cadena.

Importación exenta en B-España, por posterior entrega comunitaria (art. 27.12 Ley del IVA)

Exención siempre y cuando se cumplan los requisitos formales de identificación del NIF-IVA del destinatario C de los bienes.

O cuando un país comunitario realiza una importación desde un tercer país a través de otro país comunitario y no el suyo propio.

OPERACIONES TRIANGULARES O VENTAS EN CADENA, INTRACOMUNITARIAS.

A nivel de IVA, las operaciones que más quebraderos de cabeza dan son las operaciones triangulares o ventas en cadena, intracomunitarias, ya que no existía normativa alguna que las regulara.

▪En las mismas intervienen varios operadores económicos. Normalmente un vendedor inicial, un intermediario y un comprador final estando este último en un país distinto al del vendedor.

▪Estas ventas sucesivas de bienes se producen de forma casi instantánea y las mercancías son normalmente objeto de un único transporte con destino a la parte que ocupa el último eslabón en la cadena.

▪El tratamiento que en el IVA ha sido siempre controvertido. Al estar involucrados al menos dos países, ambos intentan atraer para sí el IVA a ingresar en las ventas.

Sin embargo, una de esas ventas debería encontrarse exenta del IVA por tratarse de una operación intracomunitaria.

▪El transporte es un elemento fundamental de las operaciones intracomunitarias y un requisito indispensable en la configuración del hecho imponible.

▪Es fundamental delimitar el concepto de transporte intracomunitario.

Transporte intracomunitario es aquel cuyos lugares de inicio y de llegada están situados en territorios de dos Estados miembros distintos. Independientemente de los NIFs-IVA utilizados.

▪Lugar de inicio: Donde se inicia efectivamente el transporte.

▪Lugar de llegada: Donde se termina de forma efectiva (destino final).

Este sería el ejemplo tipo de una operación intracomunitaria.

Sólo una de las operaciones estará exenta de IVA. O la de A a B, o la de B a C, ya que hay un único transporte.

No pueden estar exentas las dos.

La solución al problema lo encontramos en el Artículo 36 bis de la Directiva del IVA (artículo 68.Dos 1º B), Ley del IVA):

1. Cuando se entregan sucesivamente los mismos bienes y dichos bienes son expedidos o transportados a partir de un Estado miembro a otro Estado miembro directamente desde el primer proveedor hasta el último cliente en la cadena, la expedición o transporte se imputará únicamente a la entrega realizada al operador intermediario.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la expedición o transporte se imputará únicamente a la entrega de bienes por parte del operador intermediario cuando dicho operador haya comunicado a su proveedor el número de identificación del IVA que le ha asignado el Estado miembro desde el que se expiden o transportan los bienes.

3. A efectos del presente artículo, se entenderá por «operador intermediario» un proveedor de la cadena distinto del primer proveedor, que expide o transporta los bienes, bien él mismo o bien a través de un tercero que actúa en su nombre”

Estos tres puntos anteriores significan que la venta exenta sería la de A hacia el intermediario, y la parte sujeta a IVA la del intermediario a C, salvo que el intermediario B comunicara a A, un NIF-IVA español, y en este caso A aplicaría IVA a B en su factura de venta.

Y también que B, el intermediario, no puede ser ni el primer proveedor, ni el destinatario de los bienes. Por lo tanto, en el medio de la operativa.

La entrega intracomunitaria exenta de IVA será la primera entrega, la de A a B.

Sin embargo, si el intermediario B estuviera identificado a efectos del IVA en España, entonces la entrega intracomunitaria exenta de IVA sería la segunda entrega, la de B a C.

¿ Y si B comunica un NIF-IVA a A?

El proveedor A, el sujeto pasivo del IVA, es el que tiene que tener muy claro esta operativa, ya que es la figura que repercute e ingresa el IVA, aunque lo recaude de su cliente.

Si el proveedor aplica mal una entrega comunitaria, le van a exigir el IVA

Y como hemos visto, hasta el 31 del 12 del 2019, todo esto no estaba claro.

Normalmente el que ve un gráfico de este tipo ve España, Francia, venta exenta de IVA. Error. Y gordo.

Por que aunque fuera una operación directa desde una empresa española a una empresa francesa, sin ningún intermediario, la factura de venta irá con IVA, salvo que la empresa francesa me comunique su NIF-IVA.

¿Qué ocurre cuando hay más de 3 operadores?

Debo identificar quien es el intermediario.

Una vez identificado éste, debo aplicar la regla, venta realizada al intermediario, que comunique NIF-IVA en país de expedición de los bienes.

Recuerda lo que veíamos anteriormente:

3. A efectos del presente artículo, se entenderá por «operador intermediario» un proveedor de la cadena distinto del primer proveedor, que expide o transporta los bienes, bien él mismo o bien a través de un tercero que actúa en su nombre”

¿Quién organiza el transporte?

¿El que lo paga? ¿Según el incoterm acordado?

Pues sería el que asume el riesgo de lo que pudiera ocurrir durante éste.

¿Y por qué estas preguntas? Porque la respuesta no está armonizada. Y dependiendo a quien preguntes y dé país, te contestará de una forma u otra.

Recuerda lo que veíamos en la norma:

La venta exenta sería la de A hacia el intermediario, y la parte sujeta a IVA la del intermediario B, salvo que el intermediario B comunicara a A, un NIF-IVA español, y en este caso A aplicaría IVA a B en su factura de venta.

Aquí lo vemos más claro:

B es el intermediario y no comunica NIF-IVA español.

Entrega de A a B, EEII, entrega intracomunitaria, (0.-%)

Entrega de B a C, doméstica en Francia.

Entrega de C a D, doméstica en Francia.

B a C y C a D se consideran ventas domésticas en Francia, y por tanto sujetas a IVA francés.

Si B o C no fueran empresas francesas, entonces aplicarán la regla de inversión del sujeto pasivo muy seguramente.

¿Y si B comunica a A un NIF IVA español?

Entrega de A a B, doméstica en España, 21.-% de IVA

Entrega de B a C, EEII, entrega intracomunitaria, (0.-%)

Entrega de C a D, doméstica en Francia.

Que una empresa disponga de un NIF IVA español no significa que sea una empresa española.

Recuerda:

Artículo 36 bis de la Directiva del IVA (artículo 68.Dos 1º B), Ley del IVA):

2.No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la expedición o transporte se imputará únicamente a la entrega de bienes por parte del operador intermediario cuando dicho operador haya comunicado a su proveedor el número de identificación del IVA que le ha asignado el Estado miembro desde el que se expiden o transportan los bienes.

¿Y si fuera C el intermediario?

Entrega de A a B, doméstica en España, 21.-% de IVA

Entrega de B a C, EEII, entrega intracomunitaria, (0.-%)

Entrega de C a D, doméstica en Francia.

Y ahora vemos el mismo caso anterior, pero C comunica esta vez un NIF IVA español.

Entrega de A a B, doméstica en España, 21.-% de IVA

Entrega de B a C, doméstica en España, 21.-% de IVA

Entrega de C a D, EEII, entrega intracomunitaria, (0.-%)

Bien. Todo lo que has visto anteriormente, si te das cuenta, ha sido sobre como tributan en el IVA las operaciones en cadena desde el punto de vista de A, el proveedor para ir por partes.

Cuando el proveedor debe facturar con o sin IVA.

Siempre que hay una entrega comunitaria hay una adquisición intracomunitaria.

Con las operaciones triangulares, en el ámbito del IVA, se está tratando de determinar que ocurre con la adquisición intracomunitaria que se realiza en el ámbito de una operación en cadena.

¿Cómo se regulan las operaciones triangulares?

Artículo 141 Directiva IVA (artículo 26.Tres Ley del IVA).

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1992-28740

Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

3º. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a partir de un Estado miembro distinto de aquel en el que se encuentre identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido el adquirente y con destino a la persona para la cual se efectúe la entrega subsiguiente

– En este tipo de operaciones intervienen siempre un proveedor, un intermediario y un adquirente final.

– Se produce dos entregas de bienes (empresario A al empresario B y de éste al empresario C), todos establecidos en distintos Estados miembros.

– Sin embargo, hay un único transporte desde el empresario A al empresario C.

Se tratan, por tanto, de operaciones en cadena.

Como decía antes. Tampoco la palabra triangular, u operación triangular aparece en la Ley del IVA.

Se refriere a una exención de la adquisición intracomunitaria, que es la que realiza un intermediario.

Recuerda. Siempre que hay una entrega comunitaria hay una adquisición intracomunitaria.

Y muy importante, sólo B es que realiza la adquisición intracomunitaria por el hecho de comprar a A, el proveedor intracomunitario, en todas estas operativas.

C, ni, D, ni E, ni F…. realizan adquisiciones intracomunitarias. Sólo B que compra a A.

En qué situaciones la adquisición intracomunitaria que se produce como consecuencia de adquirir bienes en el ámbito de una operación en cadena estaría exenta.

Por tanto, si alguien adquiere bienes de su proveedor que le son enviados de otro estado miembro para a continuación venderlos en el estado miembro de llegada es esta una adquisición intracomunitaria que podría estar exenta por aplicación de la regla de operaciones triangulares, y como tal es lo que hemos visto hasta ahora como operaciones en cadena.

Aunque aquí, como modelo de operación triangular, A, B, y C, estén pintados en forma triangular, es lo mismo que hemos visto ahora cuando A, B, y C estaban en línea.

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OPERACIONES TRIANGULARES

Definición de operación triangular

Las operaciones triangulares, se distinguen por la existencia de tres empresas ubicadas cada una de ellas en países distintos.

La empresa A, vende a la empresa B (Intermediaria) y ésta a su vez vende a la empresa C.

Existe un elemento definitorio de la operación triangular, la mercancía ha de ser transportada directamente desde el país de A al país de C.

En nuestro caso, España, y siempre desde la visión de B, intermediario y promotor de la operación triangular, sería la compra de una mercancía en un país (A), para su venta en otro (C), ambos diferentes de España, pudiendo estar:

A y B en la UE, uno en un país tercero y el otro en la UE, o incluso en España, y por último los dos en un país tercero, sin que dicha mercancía entrase en territorio aduanero español, percibiendo por tal actividad un beneficio por su intermediación.

En el caso de tener que atravesar España, ésta lo haría bajo el régimen de tránsito.

Bajo esto último, es cierto que se realizan operaciones triangulares, aunque la teoría no lo indica, así como hemos visto, cuando tanto (A) como el Intermediario (B) están situados en el mismo país, en nuestro caso España.

Dependiendo de dónde esté situado el Comprador final (C) serán intracomunitarias si C estuviera ubicado en un Estado miembro de la UE, o extracomunitarias si C estuviera establecido en un tercer país.

En ambos supuestos, el área de mayor análisis será el fiscal (IVA) ya que el objetivo sería eludir, de forma lícita, por supuesto, el IVA de la primera venta, es decir, la de la venta de (A) a (B), ya que esta venta se produce en el interior de España, y en principio sujeta IVA.

Para ello hemos de conocer la figura del DDA (Depósitos Distintos del Aduanero), que ofrece la ventaja de la suspensión del IVA de las mercancías introducidas en éste y de la exención del mismo impuesto de las ventas realizadas en estos Depósitos cuando su destino se sitúa fuera del TAI (Territorio de Aplicación del Impuesto)

Es requisito indispensable para establecer si estamos inmersos, o no, en una operación triangular, el hecho de que la mercancía sea transportada directamente desde el Fabricante A al Comprador C.

Si la mercancía es transportada a un Área Exenta (ejemplo Depósito Aduanero) en el país del Intermediario B para llevar a cabo manipulaciones usuales como reetiquetado, reenvasado, etc., y posteriormente reexportada al Comprador C, no nos encontraremos dentro de la tipología de operaciones triangulares.

El denominador común de las Áreas Exentas es la suspensión tanto de la política aduanera como de la política comercial sobre la mercancía, durante la permanencia de esta en el Área Exenta.

Varias son las consideraciones que debemos tener en cuenta en este tipo de operaciones, pero sin duda, la que más preocupa es la documentación, ya que de ello dependerá que nuestra operación sea opaca a los ojos de A como proveedor, y de C como comprador final de la mercancía fabricada por A, sin que en ningún momento puedan llegar a conocerse y por tanto evitar el posible “puenteo” a B

No obstante, esta preocupación disminuye cuando fabricante y comprador están localizados en el interior de la Unión Europea, constituyéndose en una operación intracomunitaria, donde los controles aduaneros desaparecen.

Por todo lo anterior las preguntas que nos haremos serán:

¿Qué documentos he de entregar como Intermediario – B al comprador?

Y el certificado de origen, ¿quién lo expide?

¿Qué ocurre con el documento de transporte?

¿Y con la factura de compra?

Como no podía ser de otra forma, en cuanto a las facturas comerciales, las de la empresa intermediaria B deben sustituir a las emitidas por la empresa fabricante A, por lo que se ha de tener muy en cuenta que éstas no se entreguen al comprador por parte de ninguno de los actores que actúan en las operaciones triangulares.

B estaría realizando una adquisición intracomunitaria de bienes-AIB, es España, y una venta doméstica subsiguiente a C en España, con sus correspondientes obligaciones de declaración.

La adquisición intracomunitaria de bienes, AIB, realizada por B, se encuentra exenta de IVA en España, si…:

– B no está establecido ni identificado a efectos del IVA en España, pero sí en un Estado miembro distinto.

– La adquisición intracomunitaria de bienes, AIB, se realiza con motivo de una entrega subsiguiente en el territorio de aplicación del impuesto, TAI- a C. Inversión del sujeto pasivo.

– Los bienes son objeto de transporte desde un Estado miembro hasta el territorio de aplicación del impuesto, TAI, no estando identificado el intermediario en uno ni en otro.

– El destinatario final esté identificado en el territorio de aplicación del impuesto, TAI.

C, se auto repercutiría el IVA español.

B está haciendo una adquisición intracomunitaria en España, sí adquisición, por que los bienes viajan de Portugal a España directamente, debería darse de alta en España a efectos de IVA por tanto, y presentar el modelo 349, el Intrastat.

Para evitar todo ello, el intermediario no ve si quiera la mercancía, compra para vender de forma inmediata, la mercancía viaja de A a C sin pasar por el país de B, es para lo que se aplica la famosa exención en las operaciones triangulares.

B estaría realizando una AIB-Adquisición Intracomunitaria de Bienes en España y una venta doméstica subsiguiente a C en España, pero no tendría que declararla en España por que está exenta si se cumplen los requisitos vistos, no tendrá que contratar ningún asesor, presentar declaraciones trimestrales, etc, etc.

B compra para vender de forma inmediata, la mercancía viaja de A a C sin pasar por el país de B, y que B no esté identificado a los efectos de IVA en España.

Si B está identificado en España, ya no se aplicaría tal exención.

  • Es una excepción para evitar la identificación del IVA en destino, por tanto, si ya está identificado, no debería aplicar la exención aunque algunos países lo permiten.
  • La exención debe analizarse siempre desde la perspectiva del país de llegada de los bienes, puesto que es allí donde se produce la AIB-adquisición intracomunitaria de bienes, y es la normativa de ese país la que debe determinar si está exenta o no.

Países bajos por ejemplo es un país que aun estando dado de alta B, en C, el país de llegada no aplica IVA, y se sigue manteniendo la exención.

Algunos países exigen que B no esté identificado a efecto del IVA en ninguno de los otros dos Estados intervinientes, esto es, ni ser del Estado A ni del Estado C.

Otros permiten que B se encuentre identificado en el Estado de salida de dos bienes pero no en el de llegada, por ejemplo Dinamarca aplica la norma así.

Otros países aplican la exención independientemente de dónde se encuentre registrado B, por ejemplo Suecia aplica la norma así.

Ver asunto C-580/16. Firma Hans Bühler KG) TJUE (18-04-2018). Es posible contar con identificación a los efectos del IVA en el Estado miembro de expedición y aún así aplicar la exención.

https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/?uri=CELEX%3A62016CJ0580

OPERACIONES TRIANGULARES CON CUATRO PARTES.

El hecho de que los bienes sean transportados no directamente a las instalaciones del adquiriente subsiguiente de la cadena, sino a las instalaciones de clientes finales, también en el Territorio de Aplicación del Impuesto, TAI, no impide la aplicación de la exención prevista en el artículo 26.Tres de la Ley del impuesto. (DGT V3242-20)

https://petete.tributos.hacienda.gob.es/consultas/?num_consulta=V1209-20

Esto no quiere decir que la operación no haya que declararla en ningún lugar del Mundo.

En el caso de una empresa B española, Estado que admite que la adquisición intracomunitaria esté exenta, tendría que declarar esta operación en el modelo 349, bajo la clave «T», y lo mismo cualquier intermediario de otro país, en su propio país, en el modelo de declaración que pudieran tener, con el fin de cruzar información entre los diferentes estados miembros de la UE.

Curiosamente, y para hacerlo fácil, este modelo sí que habla de operaciones triangulares, como puedes ver en la descripción de la clave «T«

¿Dónde podemos validar un NIF-IVA?

https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/check-vat-number-vies/index_es.htm

https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/#/vat-validation

También es importante mencionar que cuando hablamos de operaciones triangulares, la razón principal de éstas es que A, no llegue a conocer a C y viceversa.

En caso contrario, y salvo excepciones, llevarán a que B no sea necesario para futuras operaciones si A y C llegaran a conocerse.

Para que esto se produzca también verá como varias veces aparece la palabra, opacable, esto es, que podamos cambiar la documentación del envío para que no pueda existir relación entre A y C.

Por ello también debemos saber que en el caso de operaciones donde el producto conlleve cualquier control sanitario, por ejemplo, estas operaciones serán triangulares no opacables, como consecuencia del registro sanitario que deben llevar todas ellas y donde A siempre deberá aparecer en la documentación del envío.

También podría ser no apacable la operación en el caso de envíos marítimos con destino USA, ya que desde 26 de enero de 2.010 ésta exige el formulario ISF 10+2 donde se detalla quién es el fabricante de la mercancía, vendedor, comprador, etc.

Por tanto esta operación No sería opacable si el transporte se realiza vía marítima, pero sí lo sería si llegase por cualquier otro medio de transporte.

Este módulo no pretende en modo alguno ser una guía de todos y cada uno de los casos y singularidades que pueden presentarse en una operación triangular, pero sí obtendrás y conocerás las herramientas que podrás aplicar y por tanto buscar la opción o herramienta similar en los países de origen y destino.

Por ejemplo, la figura de los almacenes y depósitos aduaneros que tanto nos ayudarán fiscalmente y también de cara a opacar un envío, habrá que estudiarla, se llame como se llame, en los países de A y C.

Los Incoterms®. Pieza fundamental para la opacidad de las operaciones triangulares.

Aunque no existe un Incoterm® idóneo para todas las operaciones triangulares, sí es cierto que la buena elección de éstos solventa el 70.-%, 80.-% de los problemas de una Operación Triangular así como su gestión operativa.

Lo que si podemos afirmar es que serán aquellos que proporcionen al Intermediario (B) un mayor dominio de la operación.

Para que el Intermediario (B) pueda alcanzar el objetivo de «opacar» la información del fabricante/suministrador (A) al comprador final (C) en los documentos, B ha de dominar la Cadena Logística desde la salida de la mercancía en el país de Origen, hasta la llegada al país de Destino.

Aspectos a considerar en una Operación Triangular

Sin lugar a dudas, las Operaciones Triangulares presumen una mayor complejidad en su gestión para el intermediario (B), ya que para el supone una operación de compra respecto a A, y una operación de venta en cuanto a (C).

Ambas operaciones han de ser gestionadas de forma conjunta, y en la mayoría de los casos, la «opacidad» de la información es el elemento esencial de la gestión, aunque no siempre es así.

En los supuestos donde la opacidad sea el objetivo principal en la gestión de la operación el intermediario (B) pondrá gran énfasis para que tanto fabricante/suministrador (A) como comprador final (C) no llegue a ser identificados entre sí.

Por todo ello, la gestión de los documentos es esencial para alcanzar el objetivo principal.

Este objetivo se podrá alcanzar en la mayor parte de las Triangulares, aunque existirán excepcionalidades donde para alcanzar esta meta habrá que sacrificar parte de la rentabilidad de la operación, debido a una tributación elevada de la mercancía en el país de C, o bien por la interposición de brokers o agentes en origen o destino necesarios para el buen fin de la operación y la opacidad de ésta.

Por ello, los Incoterms® idóneos serán aquellos que posicionen la mercancía al Intermediario (B) en Origen, y aquellos otros que le permita entregar a C la mercancía en destino.

Debemos mencionar, ya que hay muchísimas personas y por tanto empresas que siguen sin conocer el verdadero significado de los Incoterms®, que esto se ocupan única y exclusivamente de indicar….

Quien realiza y/o paga la carga en el almacén, fábrica, etc. y quién asume el riesgo.

Quien paga el transporte hasta la terminal, aeropuerto, puerto de salida de la mercancía.

Quien paga el despacho de aduana de exportación o tiene la obligación de “ayudar” a que éste se lleve a buen término.

Quién paga los gastos de manipulación en origen, en el aeropuerto, puerto, terminal, etc.

Quien paga el transporte principal, internacional.

Quien paga el Seguro de transporte en caso que fuera obligatorio según el Incoterm® utilizado y en qué términos.

Quien paga los gastos de manipulación en el aeropuerto, puerto, terminal de llegada en destino.

Quien paga el despacho de aduana de importación en el país de destino.

Quien paga el transporte interior en el país de destino hasta el lugar final de entrega.

Quien paga y/o realiza la descarga desde el medio de transporte en el que se haya realizado el transporte.

Determinan el lugar y momento de entrega.

Aclaran la transmisión de riesgos. No hay que confundir pago hasta……con, mi riesgo llega también hasta…

En todo caso te recomiendo veas el módulo de incoterms donde está toda la información que puedas necesitar.

Siempre desde la posición de B, el intermediario, sería como sigue:

Comprará a A en una des estas condiciones:

EXW-Ex Works (Multimodal)

FCA-Free Carrier (Multimodal)

FAS-Free Alongside ship (Marítimo)

FOB-Free on Board (Marítimo)

Venderá a C en una de estas condiciones:

CPT-Carriage Paid To (Multimodal)

CIP-Carriage and Insurance Paid To (Multimodal)

CFR-Cost and Freight (Marítimo)

CIF-Cost Insurance and Freight (Marítimo)

En la venta a C, los Incoterms® CPT y CIF son idóneos ya que el riesgo, en caso de siniestro, daños, etc., se transmite en origen, pero nos lleva la mercancía hasta destino.

Dos tipos de Depósito Aduaneros enfocados a las Operaciones Triangulares.

– DA – Depósito Aduanero.

Es el régimen que permite almacenar mercancías no comunitarias

El Depósito Aduanero (DA) es un área exenta del pago de aranceles, IVA, Impuestos Especiales y de la aplicación de medidas restrictivas de política comercial para aquellas mercancías procedentes de terceros países.

La vinculación de las mercancías al DA permite realizar, entre otras, las siguientes operaciones:

Introducir mercancías para su ensamblaje junto con mercancías de origen comunitario, reparación y/o preparación y su posterior re exportación con exención del pago de derechos tanto a su entrada como a su salida.

Introducir mercancías para su almacenamiento provisional y posterior re expedición a otro país miembro de la CEE. La introducción exime del pago de aranceles hasta su salida. El IVA no se abona por tratarse de una entrega intra-comunitaria de bienes.

Introducir mercancías para su almacenamiento temporal y posterior re-exportación con exención del pago de derechos tanto a su entrada como a su salida.

Introducir mercancías para su almacenamiento provisional y posterior introducción en el mercado nacional. La salida de la mercancía del DA conlleva el pago de los derechos devengados y no liquidados previamente.

Introducción de mercancías que carecen a su llegada de la documentación necesaria para proceder a su despacho en Aduanas para su almacenamiento provisional.

– Inclusión en un DDA-Depósito Distinto del Aduanero.

Este último régimen –  DDA-Depósito Distinto del Aduanero, permite almacenar mercancías comunitarias o de terceros países despachadas previamente a libre práctica.

El Depósito Distinto del Aduanero (DDA) es un área exenta del pago de IVA para aquellas mercancías procedentes de la Comunidad Económica Europea y para aquellas que procedente de terceros países han sido despachadas previamente con la correspondiente liquidación de aranceles.

Es un Almacén Fiscal debidamente autorizado por las autoridades españolas, que permite interesantes procedimientos para comprar mercancías a empresas intermediarias (importadoras y distribuidoras), sin tener que pagar el IVA en el momento de la compra ni al recibir las mercancías.

La vinculación de las mercancías al DDA permite realizar, entre otras, las siguientes operaciones:

La introducción de mercancías para su almacenamiento temporal y posterior exportación para su venta parcial o total a empresas no residentes en España con exención de la liquidación del IVA a su salida del DDA (DDA a la Exportación).

La introducción de mercancías para su almacenamiento temporal y posterior importación para su venta parcial o total a empresas residentes en España con exención de la liquidación del IVA a su salida del DDA (DDA a la Importación). La liquidación del IVA se efectúa a la salida de las mercancías del DDA teniendo la posibilidad nuestro cliente de solicitar su devolución conjuntamente con su pago mediante la presentación del Modelo 380 de “Declaración Liquidación del IVA en Operaciones Asimiladas a las Importaciones”.

La introducción de mercancías para su almacenamiento por tiempo ilimitado previa liquidación de aranceles y sin liquidación del IVA. La liquidación del IVA se efectúa a la salida de las mercancías del DDA teniendo la posibilidad de solicitar su devolución conjuntamente con su pago mediante la presentación del Modelo 380 de “Declaración Liquidación del IVA en Operaciones Asimiladas a las Importaciones”.

Realizar manipulaciones como el retractilado de bultos, divisiones de la mercancía por destinatarios, etc., a la exportación, siendo mercancía comunitarias, o bien después de haber sido despachadas a Libre Práctica-Pago sólo de arancel, en el DA-Depósito Aduanero anteriormente.

Una exportación desde la UE siendo mercancía comunitaria sin despachar, lo veremos más adelante ya que será la opción para opacar la venta de nuestro proveedor cuando enviemos a nuestro comprador, siendo nosotros el intermediario, para que entre ellos no puedan conocerse y nos puedan puentear.

Funcionamiento del DDA:

Las mercancías de importación llegan en Transito desde un DA-Depósito Aduanero, despachadas a Libre Practica, a nombre de la empresa importadora.

Una vez introducidas en el DDA, esta mercancía es adquirida por la empresa distribuidora, hecho que comunicamos a la AEAT solicitando a ésta la salida de las mercancías.

Ventajas:
La ventaja de aplicar este procedimiento es que no se produce IVA, ni en el momento de la venta, ni en el momento de retirar las mercancías del DDA, en aplicación del la Ley 37/1.992 del Impuesto sobre el Valor Añadido y su Reglamentación sobre «operaciones asimiladas a las importaciones»

Como se justifica el pago del IVA:

El comprador «auto liquida» su IVA dentro de cada período de liquidación que le corresponda en función de su volumen de operaciones (mensual o trimestral).

Si el comprador no es consumidor final de los productos adquiridos, tiene derecho a recuperar el IVA soportado, por lo que en tal supuesto practicará su autoliquidación utilizando el documento oficial modelo 380.

El DDA facilitará para ello las claves y datos para cumplimentarlo, de forma que resulte «Cuota 0».

COMPRANDO EN DDA

¿Quién puede beneficiarse del servicio del DDA?

Las mercancías que hayan sido previamente vinculadas a este Depósito especial, disfrutan ya del Estatuto Comunitario pues han sido previamente despachadas de importación por la Aduana española y pagados sus aranceles.

En consecuencia estas mercancías pueden ser adquiridas por cualquier empresa española o comunitaria, sin tener que realizar el pago del IVA en el momento de su retirada, ni tampoco mediante la facturación del vendedor, el cual, en todo caso debe facturar los productos sin incluir IVA en sus facturas.

Este procedimiento está contemplado en la Ley 37/1.992 del Impuesto sobre el Valor Añadido y su Reglamento como: «operaciones asimiladas a las importaciones»

Una vez que la operación está convenida, el vendedor debe entregar una copia de la factura que expida al comprador, la cual será presentada por el DDA a la Agencia Tributaria Española junto con la pertinente solicitud de autorización para poder retirar la mercancía del Depósito e inmediatamente se recibe la autorización y la mercancía queda disponible para su entrega al comprador.

El comprador «autoliquidará» su IVA dentro de cada período de liquidación que le corresponda en función de su volumen de operaciones (mensual o trimestral).

Si el comprador no es consumidor final de los productos adquiridos, tiene derecho a recuperar el IVA soportado, por lo que en tal supuesto practicará su autoliquidación utilizando el documento oficial denominado Modelo 380.

En este documento cumplimentará sus datos identificativos y en el apartado correspondiente a «Declaración-Liquidación» consignará los siguientes datos:

Operación

Establecimiento: número de registro del DDA.

Base imponible: La suma total de los importes de las facturas que correspondan a sus compras.

Tipo de IVA

Cuota (A): La cantidad resultante (Tipo x Base imponible)

IVA Deducible (B): Mismo importe que el consignado en la casilla Cuota (A) y

Cuota a ingresar (A-B): 0% {no existe desembolso real, quedando la liquidación   automáticamente.

Si el comprador es consumidor final, no existe compensación, por lo que simplemente la cuota resultante se ingresará.

¿Cuáles son las ventajas comprando en el DDA?

Ahorro financiero para el comprador, puesto que el comprador autogestiona su propio IVA, no tiene que desembolsar ni soportar costes producidos por el adelanto del dinero hasta que se produce la compensación.

VENDIENDO EN DDA

La venta por medio de un DDA permite importar mercancías sin tener que pagar el IVA español en nuestro caso, además de otras muchas ventajas operativas y estratégicas.

¿Cómo se realizan las operaciones de importación y las ventas a través de este DDA?

Cualquier operación a realizar en el DDA, debe introducirse físicamente para su almacenamiento, en los casos que su venta no está todavía decidida, o mientras se realiza la tramitación de la venta cuando esté realizada y se requiere entregar con urgencia la mercancía al comprador final.

El procedimiento resumido es el siguiente:

En el momento de la vinculación, las mercancías son enviadas al DDA para ser despachadas de aduanas a nombre del importador, a cuyo efecto se utiliza la factura del proveedor y se liquidan los derechos arancelarios que correspondan, pero no el IVA.

Una vez despachadas las mercancías, éstas adquieren el Estatuto Comunitario y pueden permanecer en el Depósito hasta el momento de ser vendidas.

Cuando la venta de la mercancía, o de una parte de ella, es acordada, el vendedor (el importador) deberá facilitar al cliente comprador final una factura en la que deberán figurar los siguientes detalles:

(1) el N.I.F. del comprador,
(2) Indicar que la venta se realiza en el DDA de la compañía X
(3) No incluir ningún importe de IVA.

Dicha copia de factura será utilizada por  el DDA para comunicar a las Autoridades Españolas que la mercancía se ha vendido en el DDA, y al mismo tiempo solicitar la autorización para que la misma pueda ser entregada al comprador.

Una vez registrada la operación y recibida la pertinente autorización, las mercancías quedan en situación de poder abandonar el Depósito y entregarse a los compradores finales.

(4) Copia del documento 380 que debe presentar la empresa compradora, para cerrar la operación y poder retirar de nuestras instalaciones la mercancía.

Debemos tener en cuenta que la importación y posterior venta se realizan dentro del mismo DDA por lo que éste deberá ser de nuestra entera confianza, ya que será conocedor de los precios de compra a la importación, como los precios que aplicamos a la venta al comprador final.

Por tanto, la única factura que el comprador español podrá ver será la que decida el vendedor, pero nunca la factura del proveedor original de la mercancía.

Ahorro financiero para el vendedor. Puesto que no se paga el IVA a la importación de las mercancías, el importador se ahorra el coste financiero del desembolso durante los meses transcurridos hasta su recuperación.

Ahorro financiero del comprador. Puesto que el IVA no tiene que ser pagado al vendedor, el comprador podrá auto liquidar su IVA en su correspondiente declaración mensual o trimestral.

Operaciones relativas a áreas exentas (art. 23 LIVA).

Para que la venta del Fabricante A al Intermediario B esté exenta de IVA, la misma se ha de producir en un DDA.

Las entregas de bienes con destino a áreas exentas (zonas y depósitos francos, fundamentalmente) y que van a ser colocados en régimen suspensivo están exentas del IVA, así como también las entregas y servicios relativos a dichos bienes mientras permanecen en las áreas bajo los regímenes citados. Ello se justifica porque se trata de bienes que, generalmente, se van a destinar a la exportación cuando se produzca su salida de las áreas o depósitos.

Cuando ello no sea así y los bienes vuelvan al territorio de aplicación del impuesto se producirá el hecho imponible, Operación Asimilada a la Importación, y habrá que liquidar el impuesto correspondiente a las operaciones que se beneficiaron de la exención.

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